План счетов при МСФО (нюансы)
План счетов МСФО, в отличие от российского перечня счетов бухучета, не стандартизирован на уровне каких-либо источников права. Каким образом формируются планы счетов МСФО и в каких случаях российским фирмам необходимо их использовать?
Что представляет собой план счетов МСФО
Перечни счетов бухгалтерского учета для различных типов организаций — частных фирм, бюджетных структур, банков, некредитных организаций, как известно, в России утверждены законодательно. Если тот или иной хозяйствующий субъект пожелает использовать свой счет, что не включен в официальный план, то подобное намерение необходимо согласовывать с Минфином.
Стандарты МСФО, в том числе и те, на основе которых формируются планы бухгалтерских счетов – результат деятельности Совета по Международным стандартам финансовой отчетности, международной организации, зарегистрированной в Лондоне. Данная структура осуществляет разработку единых норм отчетности, которые могут впоследствии утверждаться на уровне национальных законодательств.
В стандартах МСФО, однако, не утверждены единые планы счетов, обязательные для использования организациями, которые формируют финансовую отчетность в рамках соответствующих международных норм. Также правила МСФО не запрещают компаниям, работающим в той или иной стране, использовать национальные стандарты в части работы с планами счетов бухучета либо разрабатывать внутрикорпоративные регламенты в соответствующем направлении учета.
Таким образом, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, например тот, что зафиксирован в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, вполне могут быть использованы и в качестве планов счетов МСФО.
При этом в НПА, регулирующих применение счетов бухучета в РФ (например в преамбуле приказа Минфина РФ № 94н), отмечается тот факт, что утверждаемые планы счетов вводятся в целях исполнения Программы, по которой осуществляется реформирование российских норм бухучета в соответствии со стандартами МСФО. Применение плана счетов бухучета, введенного приказом Минфина РФ № 94н в целях отмеченного направления реформ законодательства РФ, Минфин также подтверждает в письме от 15.03.2001 № 16-00-13/05.
Несмотря на то что Совет по международным стандартам финансовой отчетности пока что не разрабатывал хотя бы рекомендуемые планы счетов МСФО, российский законодатель фактически разработал один из вариантов соответствующего плана своими силами в процессе адаптации национальных стандартов бухучета к международным.
Итак, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, вполне можно считать также и планами счетов МСФО. Их использование допустимо в силу того, что нормы, утвержденные Советом МСФО, не содержат критериев, запрещающих задействовать национальные форматы счетов бухучета.
Кто должен применять план счетов МСФО
Россия в числе тех государств, в которых приняты НПА, юридически закрепляющие использование стандартов МСФО. Основные источники права в РФ, регулирующие применение соответствующих международных норм:
- ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208;
- постановление Правительства от 25.02.2011 № 107.
В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ № 208 применять нормы МСФО обязаны:
- банки;
- страховые фирмы, кроме тех, что работают в сегменте ОМС;
- НПФ;
- УК инвестфондов и НПФ;
- клиринговые фирмы;
- ФГУП в рамках перечня, утвержденного правительством;
- АО, активы которых имеют статус федеральной собственности и утвержденные правительством в отдельном перечне;
- фирмы, осуществляющие организованные торги ценных бумаг в котировальных списках;
- фирмы, которые в силу закона должны составлять консолидированную финансовую отчетность.
Поскольку планы счетов МСФО, как мы отметили выше, не определены Советом МФСО, российские фирмы используют те, что утверждены национальным законодательством РФ. Тем более что их структура — если рассматривать, к примеру, план счетов, утвержденный Минфином в приказе № 94н — может быть охарактеризована как вполне удовлетворяющая критериям, которые определены на уровне стандартов МСФО.
Однако при формировании отчетности для зарубежных инвесторов, партнеров, кредиторов российской фирме может потребоваться адаптировать используемые планы счетов бухучета к зарубежной специфике. На что следует обратить внимание бухгалтеру, ответственному за решение подобной задачи?
Как формируются планы счетов МСФО в зарубежных фирмах
Прежде всего, следует знать, что в странах, в которых процедуры составления финансовой отчетности в силу интеграционных факторов в целом единообразны, например в США и Западной Европе, единый подход к формированию планов счетов бухгалтерского учета на данный момент не сформирован.
Поэтому, если речь идет о предоставлении российской фирмой отчетности для компании-инвестора из США, то те документы, в которых будут отражаться принципы задействования счетов бухучета, могут существенно отличаться по своей структуре от тех, что предполагается предоставлять, к примеру, партнерам из Франции. Это обусловлено разностью традиционных подходов к ведению бухучета американскими и французскими фирмами.
Счета бухучета, применяемые в западных странах, могут существенно различаться по формату. В зависимости от потребностей конкретной организации в структуре счета может присутствовать от нескольких цифр до нескольких десятков знаков. Также многое зависит от технологии организации бухучета, от используемого ПО.
Еще одна примечательная особенность зарубежной бухгалтерии — слабая распространенность активно-пассивных счетов. Для того чтобы учитывать обязательства контрагентов перед фирмой и наоборот, в западных странах, как правило, используются разные счета — одни исключительно по дебетовым операциям, другие — по кредитовым. В результате в планах счетов МСФО, применяемых в западных фирмах, может быть огромное количество счетов — несколько сотен.
Таким образом, российскому финансисту, прежде чем предоставлять зарубежному партнеру сведения о бухгалтерских счетах, полезно будет ознакомиться с национальной спецификой ведения бухгалтерии в партнерском государстве для того, чтобы адаптировать российский план счетов бухучета к тому, что привыкли использовать зарубежные коллеги.
Как составить план счетов по МСФО
Какой может быть структура, условно говоря, «западного» плана счетов бухучета, который, возможно, предстоит составлять российской фирме, взаимодействующей с партнером или инвестором?
В целом закономерность формирования плана счетов будет та же, что и в случае с использованием российской схемы, утвержденной Минфином: предполагается использование основных счетов (в РФ они именуются синтетическими) и дополнительных (в РФ им соответствуют аналитические, а также забалансовые).
Многие зарубежные компании предпочитают синхронизировать последовательность счетов в плане счетов МСФО со структурой бухгалтерского баланса либо отчета о прибылях и убытках (либо аналогичных им источников).
Подробнее о специфике бухгалтерского баланса в российском варианте читайте в статьях:
Например, в балансе могут присутствовать такие пункты, как:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы;
- длинные (или консолидированные) займы;
- короткие займы.
В этом случае каждому из этих понятий может соответствовать группа счетов с конкретным индексом. Например, для внеоборотных активов могут устанавливаться счета вида NCAXXX (NCA — Non-Current Assets [«внеоборотные активы»]), длинные займы — CDXXX (CD — Consolidated Debt [«долгосрочные обязательства»]). Можно и нумеровать счета — синхронно тому, как они перечисляются в балансе. В этом случае внеоборотные активы будут коррелировать со счетами вида 1XXX, длинные займы — 3XXX.
Аналогично можно составить план счетов МСФО и для отчета о прибылях и убытках. Например, в нем могут присутствовать такие пункты, как:
- выручка;
- коммерческие расходы;
- прочие расходы;
- чистая прибыль.
В этом случае первому пункту — выручке — может соответствовать группа счетов вида EXXX (E — Earnings [«выручка»]) либо 1XXX, третьему пункту — прочим расходам — OIXXX (OI — Other Inputs [«прочие расходы»]) или 3XXX.
В правовой традиции РФ данный подход также можно пронаблюдать: в перечне счетов бухучета, утвержденном Минфином, в принципе, есть все те счета, что нужны для заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Но в ряде случаев корреляция между счетами, официально утвержденными в плане счетов бухучета, и положениями документов в составе финансовой отчетности неочевидна и может потребовать дополнительных разъяснений. Зарубежным партнерам может быть предпочтительнее иметь в распоряжении план счетов бухучета, который будет более наглядно коррелировать с положениями отчетных документов.
Источник
2.3. ПЛАНЫ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НА ЗАРУБЕЖНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности.
В ряде стран (Франции, Германии и др.) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.
Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.).
При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.
За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:
план счетов Европейского экономического сообщества;
план счетов Организации африканского единства;
план счетов Латиноамериканских государств.
Национальные планы счетов стран — членов ЕЭС разработаны в соответствии с четвертой Директивой ЕЭС от 25 июля 1978 г., устанавливающей единые нормы и требования для стран сообщества, координирующей национальные учетные системы и являющейся основой создания европейской региональной системы бухгалтерского учета стран сообщества.
Для характеристики планов счетов ЕЭС рассмотрим план счетов Франции.
Экономическое развитие страны в значительной степени определяется государственным влиянием, разработанным общественным правовым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское и другие виды прав), а также частным правом (торговое, семейное, сельское право).
Как и в большинстве региональных и национальных планов счетов других стран с едиными общенациональными планами счетов, во Франции выделяют: основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка. Кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе. Первая цифра кода означает класс счетов, вторая — счет, третья — субсчет первого порядка, четвертая — субсчет второго порядка, пятая — аналитический счет первого порядка, шестая — аналитический счет второго порядка.
В плане счетов выделяются четыре категории счетов:
балансовые счета — активные, пассивные, активно-пассив- ные (в эту категорию входят 5 классов счетов, позволяющих составить бухгалтерский баланс);
счета «Затраты-выпуск-результаты «, предназначенные для учета затрат и определения результатов предприятия (входит 2 класса счетов);
забалансовые счета (счета В класса);
счета управленческой бухгалтерии (счета 9 класса). Бухгалтерские счета сгруппированы в девять классов. В каждом
классе может быть не более десяти счетов.
Таким образом, план счетов Франции можно представить в следую-щем виде:
Класс 1 «Счета капиталов»
«Результат прошлого года»
«Результат отчетного периода»
«Субсидии для капитальных вложений»
«Регламентируемые оценочные резервы»
«Оценочные резервы предстоящих расходов и рисков»
«Ссуды банка и приравненная к ним кредиторская задолженность»
«Кредиторская задолженность, связанная с участием»
Класс 2 «Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений»
«Нематериальные основные средства»
«Материальные основные средства»
«Основные средства, сданные в концессию»
«Незавершенные капитальные вложения»
«Прочие финансовые вложения»
«Износ основных средств»
«Оценочные резервы по основным средствам
Класс 3 «Счета запасов и незавершенного производства»
«Сырье и материалы»
«Другие материальные запасы»
«Продукция в незавершенном производстве»
«Услуги в незавершенном производстве»
«Материалы в пути»
«Оценочные резервы по запасам и незавершенного производства»
Класс 4 «Счета расчетов»
«Поставщики и связанные с ними счета»
«Покупатели и связанные с ними счета»
«Общество, мать й дочерние предприятия»
«Разные дебиторы и кредиторы»
«Счета переходные, ожидания и отклонения»
«Оценочные резервы по обесценению счетов расчетов»
Класс 5 «Финансовые счета»
«Акции, облигации, боны»
«Банки и другие финансовые органы»
«Касса» 54 «Авансы и аккредитивы»
«Оценочные резервы по обеспечению финансовых счетов»
Класс 6 «Счета затрат по элементам»
«Услуги со стороны»
«Прочие услуги со стороны»
«Налоги, таксы и приравненные к ним платежи»
«Расходы по содержанию персонала»
«Другие эксплуатационные расходы»
«Затраты по амортизационным отчислениям и оценочным резервам»
«Налоги прибылей и участие работающих в прибылях»
Класс 7 «Счета доходов по видам»
«Реализация готовой продукции, услуг, товаров»
«Производство в запасах»
«Производство для собственных потребностей»
«Частичные доходы по долгосрочным контрактам»
«Другие эксплуатационные доходы»
«Неиспользованные оценочные резервы»
Класс 8 «Специальные счета»
Обязательства, средства, источники, имеющие забалансовый характер. Класс 9 «Счета управленческой бухгалтерии»
«Счета затрат и выручки от реализации»
«Счета центров анализа»
«Счета себестоимости готовой продукции»
«Счета себестоимости реализованной продукции»
«Счета отклонений от стандартных затрат»
«Разницы в процессе бухгалтерской обработки»
«Результаты управленческой бухгалтерии»
«Счета внутренних связей»
В плане счетов Франции, как и в большинстве национальных и региональных планов счетов, отсутствует класс «Счета прибылей и убытков и использования прибыли», так как в соответствии с международными правилами и стандартами в отчетность включается баланс реформированный, т.е.
Французский план счетов получил широкое распространение в мире, является основой плана счетов Организации африканского единства.
План счетов Организации африканского единства (ОАЕ) был утвержден руководителями этих стран в декабре 1968 г. и стал первым межгосударственным планом счетов.
План счетов ОАЕ включает следующие классы счетов: Класс 1 «Счета капиталов» Класс 2 «Счета основных средств» Класс 3 «Счета запасов» Класс 4 «Счета расчетов и регулирования» Класс 5 «Финансовые счета» Класс 6 «Счета затрат по элементам» Класс 7 «Счета доходов по видам» Класс 8 «Показатели, характеризующие управление» Класс 9 «Счета управленческой бухгалтерии» Как видно из вышеизложенного, план счетов стран ОАЕ практически не отличается от плана счетов Франции.
Страны латиноамериканской учетной системы единого плана счетов не разрабатывают, а используют профессиональные планы счетов и, как результат, единый бухгалтерский учет в этих странах выражен слабо. Однако при разработке своих индивидуальных пла- нов счетов предприятия руководствуются стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.
Рассмотрим примерный план счетов, характерный для американских предприятий.
План счетов предприятия США Бухгалтерский счет Шифр счет 1. Счета активов Денежные средства в банке 11 Счета к получению 12 Производственные запасы 13 Арендные платежи полученные 14 Производственное оборудование 15 Начисленная амортизация 16 2. Счета финансовых обязательств Задолженность поставщикам 21 Задолженность по оплате труда и др. 22 3. Капитал собственников Группа счетов персональных капиталов собственников 30-39 4. Доходы Доходы от реализации продукции 40 Доходы от реализации имущества 41 Доходы по векселям 42 5. Расходы Закупки товарно-материальных ценностей 50 Затраты на оплату труда 51 Затраты на рекламу 52 Арендная плата и др. 53 50
При составлении плана счетов применяются различные кодовые системы.
Многие предприятия стран англосаксонской учетной системы (без единого национального плана счетов) учет затрат осуществляют по функциональным счетам. Например, профессиональный план счетов энергетической промышленности Канады предусматривает учитывать затраты по следующим счетам:
«Администрация» и др.
В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, Международный комитет по бухгалтерским стандартам, по-явилась возможность и необходимость разработки и создания всемирного плана счетов бухгалтерского учета, который будет координировать и направлять работу специалистов и ученых при разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.
Источник
