Налогообложение имущества зарубежных стран
Библиографическая ссылка на статью:
Наумкина Т.В. Налогообложение имущества в зарубежных странах // Политика, государство и право. 2014. № 4 [Электронный ресурс]. URL: https://politika.snauka.ru/2014/04/1541 (дата обращения: 12.04.2021).
Налоги – это основной источник казны. В России готовятся к введению новых налогов: на недвижимость и богатство. Налог на недвижимость заменит ряд ныне действующих налогов, в том числе и налог на имущество физических лиц.
В целях анализа становления теории и практики налогообложения недвижимого имущества физических лиц в России и введения налога на богатство, необходимо изучить основополагающие этапы развития принципов и подходов к налогообложению недвижимости и богатства в зарубежных странах.
Численность налогов на имущество и их величина в Европейском Союзе является наивысшей из всех прочих налогов. В некоторых странах преобладает мнение, что налогов на имущество не должно быть почти никаких. Потому что, в сущности, происходит переход имущества уже к другому налогообложению. В другом месте вновь подчеркивают о соблюдении в обществе солидарной функции налогов на прибыль.
Самые распространенные налоги в Евросоюзе – это: земельный налог, налог на строительство, налог на наследство, налог с дарений, налог на недвижимость, налог на богатство. В каждой стране своя структура и величина налога на имущество. Все налоги на имущество, на первый взгляд, не имеют общей налоговой выгоды, как НДС и подоходный налог. Несмотря на это, в налогах на имущество происходит переход уже к другому налогообложению доходов или собственности: например, имущество, которое переходит по наследству, берется из доходов усопшего, из которых уже в жизни заплачен подоходный налог; такой же принцип и у остальных налогов на имущество.
Из всех стран Европейского Союза самый низкий налог на имущество зарегистрирован в Словении. В 2004 году, благодаря проведенной реформе, исчез налог на наследство и дарения, а в 2005 был отменен налог на недвижимость. Сверх того, величина налога на недвижимость по европейским отношениям очень низкая. Налог на наследство или дарения не введен и в Швеции и Андорре.
Налог на недвижимость — имеется в виду одноразовый налог, который определяется по цене, в зависимости от профессиональной оценки. Ставка налога в Чехии с 2009 – 3%. Его обязаны оплатить за три месяца до записи о вкладе в кадастр недвижимости. Во многих странах величина налога зависит от местного самоуправления. Например, в Германии налог на недвижимость составляет 3,5%, В Австрии -3,5%(иногда 2%), в Голландии – 6%, в Испании – 3%, на Кипре – от 3% до 8%, в Соединенном Королевстве -1%-4%.
Налог на наследство и дарения. В большинстве стран оба налога определены одним законом и величина их одинакова. Облагаемые налогом на наследство и дарения граждане почти во всех европейских странах распределены в какие-либо группы: налоговая ставка определяется в зависимости от величины имущества и родственных отношений. Весьма высокий налог на наследство и дарения в Голландии (самая высока ставка – 63%), в Австрии (60%), в Германии (50%), в Финляндии (48%). Кроме стран, где нет установленного законом тарифа, – в них налог очень низкий: в Швейцарии (верхний налог 2,5%), в Румынии (3%), на Мальте (5%), в Хорватии (5%), Болгарии (5%). В Чехии три законодательных направления (относящиеся только к налогу на наследство и дарения):
• первое направление – дети и супруги;
• второе – братья, сестры, тети, дяди, зятья;
• третье – все остальные.
Статья закона, действующая с 2008 года, освободила от налога первые два направления. Теперь налогом на наследство и дарения облагаются только представители третьего. Самая низкая ставка – 7% (для имущества до 1 млн. крон) и самая высокая – 40% (для обладателей состояния, более 50 млн. крон). В таблице 1 приведены налоговые ставки на наследство и дарение в Европе.
Таблица 1. Налоговые ставки на наследство и дарение в Европе
| Страна | Самая низкая налоговая ставка в % | Самая высокая налоговая ставка в % |
| Бельгия | 3 | 30 |
| Болгария | 0,01 | 7 |
| Чехия | 1 | 40 |
| Дания | 25 | 25 |
| Финляндия | 0 | 48 |
| Франция | 5 | 40 |
| Хорватия | 5 | 5 |
| Ирландия | 20 | 20 |
| Исланди | 5 | 5 |
| Италия | 4 | 8 |
| Кипр | 4 | 8 |
| Лихтенштейн | 0,5 | 27 |
| Литва | 5 | 10 |
| Люксембург | 1,8 | 14,4 |
| Венгрия | 2,5 | 21 |
| Мальта 5 | 5 | 5 |
| Монако | 0 | 16 |
| Германия | 7 | 50 |
| Голландия | 5 | 63 |
| Норвегия | 0 | 20 |
| Польша | 3 | 20 |
| Австрия | 2 | 60 |
| Румыния | 0,5 | 3 |
| Греция | 0 | 40 |
| Словения | 0 | 39 |
| Испания | 7,65 | 34 |
| Швейцария | 1 | 2,5 |
В России с 01.01.2006 года налог на наследство и дарение был отменен.
Налог на богатство
Самые большие проблемы происходят именно с этим налогом. Речь идет об обложении налогом движимого и недвижимого имущества физических лиц, если его ставка превышает определенную величину. В связи с этим все больше богатых людей стремится переехать в страны с наиболее низкими налоговыми обязательствами. Численность стран, где этот налог применяется, постепенно уменьшается. Даже Швеция в 2007 году отменила этот налог. На сегодняшний день этот налог на физические лица ввели во Франции, Испании и Финляндии.
• Во Франции этот налог вводится на имущество граждан, которые получают больше 760 тыс. евро (налоговая ставка 0,55% с величины имущества), наивысшая ставка 1,8% (для имущества, превышающего 15,8 млн. евро).
• В Испании действует налог на имущество граждан, получающих больше 167 129 евро (тариф 0,2% с величины имущества); самый высокий тариф – 2,5% (на имущество, превышающее 10,7 млн. евро).
Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем шесть полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, соединяющих его с Финляндией.
Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.
Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16 %, а для сделок между лицами, не имеющими родства,- от 30 до 48 %).
Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9 % на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 157 тыс. евро.
Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях.
Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70 % от суммы государственного подоходного налога. Если сумма всех налогов приближается к этой цифре, то ставка государственного налога может быть понижена.
Таким образом, для эффективного налогообложения имущества физических лиц при разработке нового налога на недвижимость и богатство необходимо учесть все нюансы, которые успешно применяются в законодательстве зарубежных стран.
Источник
Налог на недвижимость: опыт зарубежных стран
Для функционирования любого государства должна быть создана эффективная система налогообложения, обеспечивающая его финансовые потребности. В связи с тем что существует два уровня власти (государственный и местный), возникает необходимость наполнения бюджетов каждого из них. Одними из наиболее важных источников бюджетных доходов являются налоги на недвижимость.
Сергей Валентинович БОГАЧЕВ,
доктор экономических наук, профессор, ведущий сотрудник Института экономико-правовых исследований НАН Украины
Говоря о местных бюджетах, необходимо отметить, что все европейские страны руководствуются принципами международной демократии, которые отражены в Европейской хартии о местном самоуправлении. Российская Федерация ратифицировала этот документ в апреле 1998 года. Одним из основных принципов местного самоуправления является принцип бюджетного федерализма, а это значит, что часть функций органы местной власти должны решать за счет собственных доходных источников. Среди них наиболее существенным и широко распространенным является налог на недвижимость.
В большинстве стран налоговые системы формировались в течение значительных промежутков времени, и на них оказывали влияние самые разные экономические, политические и социальные факторы. Именно поэтому налоговые системы в разных странах отличаются не только по видам и структуре налогов, ставкам, способам взимания, но и по фискальным полномочиям органов власти и предоставляемым льготам. Это касается и налогообложения различных видов имущества, в частности недвижимости (включая жилые дома, здания, сооружения и строения, застроенные и незастроенные земельные участки). Ставки налога могут зависеть как от материала сооружений, так и от размера и назначения объекта (жилая застройка, промышленные или хозяйственные сооружения).
Ставка налога на земельные участки устанавливается в соответствии с их хозяйственно-целевым назначением. Сумма налогообложения застроенных и незастроенных земельных участков, земель сельскохозяйственного назначения зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Однако необходимо констатировать, что государства при формировании своих налоговых систем руководствуются рядом общих принципов.
Ставки налога
Установление ставок налога находится в прямой зависимости от законодательной и экономической практики. При этом используются две формы: фиксированная и переменная ставки. При использовании фиксированных ставок центральный орган власти определяет процент от налогооблагаемой стоимости, что не позволяет оперативно управлять доходной частью местного бюджета.
Переменная ставка налога устанавливается органами местного самоуправления, как правило, ежегодно, исходя из прогнозируемых расходов бюджета и наличия базы налогообложения. Органы местного самоуправления при этом либо наделяются соответствующими полномочиями для определения размеров ставок, либо определяют ставку на основе минимальных или максимальных ограничений, которые устанавливаются законодательно на общегосударственном и региональном уровнях.
В настоящее время недвижимость облагается налогами в 130 странах. При этом в большинстве стран этот налог поступает в местные бюджеты, и его доля составляет от 1 до 3% налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Так, во Франции — 2,17%, в Дании — 1,85%, Нидерландах и Италии — 1,8%, Германии — 1,06%, Швеции — 0,89%. Однако есть и исключения. К примеру, в Великобритании налог на имущество составляет 10% доходов бюджетной системы, в США — 9%, в Канаде — 8%. Очевидно, что в этих странах он имеет значительное влияние на доходность местных бюджетов. В частности, доля имущественных налогов в доходах местных бюджетов Канады составляет до 40%, Великобритании — до 30%, Франции — до 20%.
Общие характеристики систем налогообложения недвижимости в развитых странах приведены в таблице.
Налог на недвижимость в Европе
Остановимся детальнее на особенностях системы налогообложения имущества в отдельных странах.
Великобритания
В Российской империи в конце XIX века домовладельцы уплачивали оценочный сбор по недвижимому имуществу. Ежегодно в книгах оценочного сбора, которые велись в каждом районе, фиксировалась ценность имущества по каждой улице. В начале XX века налог на недвижимость взыскивался с прибыли, получаемой от аренды зданий, и являлся городским, земским и казенным. Начиная с 2016 года налог на имущество в некоторых субъектах Российской Федерации исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимости.
В Великобритании имущество, которое используется для предпринимательской деятельности, облагается единым налогом, а кроме того, органами местного самоуправления взимается налог на недвижимость физических лиц. Налогооблагаемой базой выступает прогнозируемая сумма годовой арендной платы за недвижимое имущество производственного или непроизводственного назначения, включая землю. Налог уплачивается либо один раз в год, либо ежемесячно и полностью зачисляется в местный бюджет.
За счет высокой ставки налог составляет практически треть поступлений доходной части местного бюджета. Налогооблагаемая база определяется каждые десять лет на основе оценки стоимости недвижимого имущества, которая определяется как предполагаемая сумма годового дохода от сдачи имущества в аренду. Применяется переменная ставка, которая определяется исходя из прогнозируемых на следующий год финансовых расходов муниципалитета и общей стоимости имущества, находящегося на его территории. При этом своевременно уплаченный налог на недвижимость, которая используется для торговли, бизнеса и иной профессиональной деятельности, становится основанием для корректировки налога на доходы компаний.
Франция
Во Франции взимается три вида налогов на недвижимость — налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки и налог на жилье. Налог на застроенные участки исчисляется на основе коэффициентов, устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления к половине стоимости условной арендной платы, определяемой местным земельным реестром. Налог на незастроенные участки определяется исходя из стоимости условной арендной платы (80% от арендной платы застроенного участка) и коэффициентов, устанавливаемых органами местного самоуправления на основе земельного кадастра.
Налог на жилье является местным и оплачивается жильцом ежегодно. Сумма налога исчисляется исходя из стоимости условной арендной платы жилья, определенной местным земельным реестром, и коэффициентов, устанавливаемых органами местного самоуправления. Последние также определяют ставку налогов на недвижимость исходя из прогнозируемых расходов бюджета, величины имеющейся налоговой базы и законодательно установленного максимума.
Не подлежит налогообложению государственная собственность, участки, предназначенные для сельскохозяйственного использования, а также здания вне черты города. Льготами при уплате налога на недвижимость пользуются граждане старше 75 лет и лица, получающие пособия по инвалидности.
Таблица. Налог на недвижимость в развитых странах
Орган, определяющий стоимость объекта недвижимости
Источник
