Для того, чтобы повысить эффективность работы предприятия или бизнеса, надо понимать как управлять его активами, в состав которых входят в том числе и основные фонды. Но прежде чем перейти к анализу коэффициентов и управлению, необходимо разобраться, что такое основные фонды, какова их структура и какие классификации основных фондов существуют.
Для начала всё имущество предприятия представляется основными фондами и товарно-материальными запасами.
Основные фонды – это средства труда неоднократно участвующие в производственном процессе, сохраняющие при этом свою натуральную форму, переносящие свою стоимость на производимую продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. К ним относятся средства производства со сроком службы более 12 месяцев.
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, основные фонды служат долго.
Во-вторых, их стоимость постепенно включается в себестоимость продукции или услуги. А всё почему? Да потому что они дорогие. Если включить всю стоимость сразу, то прибыль будет неравномерной. А вполне вероятно, если компания с небольшим оборотом, может возникнуть и убыток. Именно для того, чтобы избежать этой проблемы был придуман механизм амортизации.
Кроме того, раз основные фонды, как правило, дорогостоящие, то для их приобретения часто используют дополнительные инвестиционные ресурсы. При этом финансирование приобретения основных фондов может осуществляться из разных источников.
Классификации основных фондов
Основные фонды предприятия имеют множество классификаций. Рассмотрим основные из них.
Классификатор основных фондов в зависимости от участия в деятельности предприятия
Основные непроизводственные фонды– предметы длительного пользования, обслуживающие в обществе непроизводственное потребление. К ним относятся жилые здания, поликлиники, клубы, санатории, стадионы и т.п., находящиеся на балансе предприятия.
Основные производственные фонды – средства труда (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.), с помощью которых изготавливается продукция. Они служат длительный срок, сохраняют в процессе производства свою натуральную форму и переносят свою стоимость на готовый продукт частями по мере износа.
Активные и пассивные основные фонды
Основные производственные фонды делятся на активную и пассивную часть.
Активные производственные фонды – фонды, которые непосредственно участвуют в процессе производства (прокатный стан, металлорежущие станки и т.д.).
Пассивные производственные фонды– фонды, которые косвенно участвуют в процессе производств (здания и т.д.).
Примеры активных и пассивных основных фондов приведены на рисунке.
Действующие и бездействующие основные фонды
Действующие основные фонды– это основные фонды, находящиеся в эксплуатации.
Бездействующие основные фонды– это фонды временно не используемые, которые могут находиться в запасе или на консервации.
Например, это может быть станок, хранящийся на складе, или неиспользуемое оборудование, переданное на консервацию.
Классификация основных фондов в зависимости от их принадлежности
Собственные основные фонды – основные фонды, принадлежащие предприятию (числящиеся на его балансе).
Арендованные основные фондыпринадлежат другому хозяйственному субъекту и эксплуатируются временно, при этом на балансе предприятия они не учитываются, а отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Производственные и непроизводственные основные фонды
Классификатор основных производственных фондов
Если рассмотреть составляющие основных производственных фондов, то можно выделить следующие:
Здания
К этой группе относятся: архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труд, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, а также жилые здания.
Например: здания основных и вспомогательных цехов, склады, хранилища, административные, лабораторные и др. корпуса и помещения, офисы.
Сооружения
Сооружения — это инженерно-строительные объекты, служащие для выполнения различных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, но создающие условия для производственного процесса.
Например: очистные сооружения, насосные станции, артезианские скважины, водонапорные башни, подъездные пути, эстакады, резервуары для хранения ГСМ и т.д.
Передаточные устройства
Название «передаточные устройства» говорит само за себя. Они предназначены для передачи всех видов энергии, а также для подачи жидких, сыпучих и газообразных веществ и материалов к местам их потребления.
Например: электросети, трубопроводы, трансмиссии, средства связи, вычислительная техника, объединяющая различные ЭВМ, аналоговые системы и устройства.
Рабочие и силовые машины и оборудование
Машины, которые непосредственно участвуют в производственном процессе и под воздействием которых видоизменяются предметы труда.
Например: технологические, подъемно-транспортные и др. виды оборудования. К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую.
Измерительные и регулирующие приборы и устройства
Измерительные приборы предназначены для анализа, обработки и представления информации (силы тока, напряжения и т.д.).
Устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов, аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации и т.д.
Транспортные средства
Обеспечивают межцеховое, внутрицеховое перемещение предметов и средств труда.
Например: электрокары, автопогрузчики, авто- и вагоноподъемники, автомобили, вагоны и т.д.
Инструмент
Механизированные и ручные приспособления и устройства, обеспечивающие обработку материалов.
Например: электродрели, отбойные молотки и т.д.
Производственный инвентарь
Предназначены для облегчения и удобства выполнения производственных операций и создания безопасных условий труда.
Например: емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки и т.д.); устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи и т.д.).
Хозяйственный инвентарь
Предметы конторского и хозяйственного инвентаря.
Например: шкафы, столы, пишущие машинки, телефонные аппараты, сейфы и т.д.
Рабочий и продуктивный скот
Данный тип основных фондов может быть, например, у птицефабрик и т.д.
Согласно классификатору это могут быть лошади, волы, верблюды и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные неоднократно или постоянно используемые для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и т.д.
Многолетние насаждения
Все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста: плодово-ягодные насаждения; озеленительные и декоративные насаждения на улицах, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек и т.д. А также искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений, используемые для научно-познавательных целей.
Прочие основные фонды
Оргтехника, оборудование систем связи и т.д.
Понятно, что составляющих основных производственных фондов много. И это совершенно не значит, что у каждого предприятия должны быть все. Если говорить о мелких организациях, то может оказаться, что все их основные фонды представлены одной или двумя позициями.
Предприятие может обеспечить себе необходимыми основными фондами разными способами, например:
приобрести их;
получить в качестве взноса в уставный капитал;
взять в аренду;
приобрести в лизинг.
Однако крайне важно понимать к какому виду относятся те или иные основные фонды. От этого зависит многое. Например, начисление амортизации, учёт на балансе, принципы управления и т.д. Об этом читайте далее.
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал.
Источник
Основные фонды и основные средства предприятий
Характеристика и классификация основных фондов и основных средств
Основные фонды представляют собой часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего год. Денежные средства, инвестированные в основные фонды, представляют собой основные средства предприятия. Основные средства предприятия служат ему в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно путём начисления износа.
По натурально-вещественному признаку в состав основных средств включаются: здания и сооружения, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В зависимости от участия в производстве основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей. К ним относятся: машины и оборудование, здания производственного назначения, производственный инвентарь и тёд. Непроизводственные основные фонды включают жилые дома, клубы, другие социально-культурные и непроизводственные здания. Производственные основные фонды в свою очередь делятся на активные и пассивные. Активные основные фонды принимают непосредственное участие в процессе производства. Это машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и тёп. Пассивные основные фонды непосредственно не принимают участия в переработке и перемещении сырья и материалов, но они создают необходимые условия для осуществления процесса производства. К ним относятся в первую очередь здания и сооружения. Классификация основных фондов для наглядности представлена в таблице 6.
Классификация основных фондов
По натурально-вещественному признаку
В зависимости от участия в производстве
По роли в процессе производства
Здания и сооружения
Рабочие машины и оборудование
Измерительные и регулирующие приборы и устройства
Вычислительная техника
Транспортные средства
Инструмент
Производственный и хозяйственный инвентарь
Продуктивный и племенной скот
Многолетние насаждения
Прочие
Производственные
Непроизводственные
Активные
Пассивные
Виды основных фондов, относящихся к каждому признаку классификации, довольно разнообразны и зависят от отраслевой принадлежности предприятия, специфики его деятельности, возможности использовать бюджетные средства и других факторов. Примеры видов основных фондов в разрезе их классификации отражены в таблице 7. Таблица 7
Примеры видов основных фондов
Признак классификации и вид
1. По натурально-вещественному признаку
1.1. Здания и сооружения
Здание производственного цеха, участка, гараж для служебных автомобилей (здания), трансформаторная подстанция, мост (сооружения)
1.3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства
приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин (штангенциркуль, термометр, весы); регулирующие устройства (устройство диспетчерского контроля, оборудование и устройство сигнализации)
Слесарный стол-верстак, офисная мебель, бытовая техника
1.8. Продуктивный и племенной скот
Лошади, волы, коровы, свиноматки
1.9. Многолетние насаждения
Плодово-ягодные культуры, виноградники
2. В зависимости от участия в производстве
Здание производственного механосборочного цеха; станок ; сверлильный инструмент; компьютер; грузовой служебный автомобиль
Здание столовой, здание клуба, бытовая техника
3. По роли в процессе производства
Машины и оборудование — станки, грузовые автомобили, измерительные инструменты — весы, регулирующие устройства и приборы
Здание производственного участка, гараж
Основные фонды подвергаются моральному и физическому износу. При физическом износе они постепенно утрачивают свои технико- производственные свойства, потребительную стоимость и стоимость. Моральный износ связан с созданием более производительного и экономичного оборудования.
Источники финансирования основных фондов. Амортизационные отчисления предприятий
Выделяют следующие источники финансирования основных фондов:
1. Собственные источники. К ним относят в первую очередь чистую прибыль предприятия и амортизационные отчисления.
2. Бюджетное финансирование. Дефициты региональных и муниципальных бюджетов не позволяют рассчитывать на решение инвестиционных проблем за счет централизованных источников финансирования. При ограниченности бюджетных ресурсов как потенциального источника инвестиций государство было вынуждено перейти от безвозвратного бюджетного финансирования к кредитованию. Государственные централизованные вложения обычно направляют на реализацию ограниченного числа региональных программ, создание особо эффективных структурообразующих объектов, поддержание федеральной инфраструктуры, преодоление последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, решение наиболее острых социальных и экономических проблем. Даже несмотря на то, что в последние годы федеральный бюджет сводился с профицитом, средства профицита направлялись не на инвестиции, а в стабилизационный фонд (в настоящее время Фонд национального благосостояния и Резервный фонд).
3. Банковский кредит. Долгосрочное кредитование могло бы стать одним из важных источников инвестиций. Долгосрочные банковские кредиты в первую очередь направлены на решение стратегических целей в экономике. Они способствуют постепенному увеличению производства и, как следствие, общему подъему экономики страны. Такие кредиты могли бы выдаваться банками в первую очередь на решение социальных программ под гарантии правительства, а пока правительство вынуждено финансировать необходимые программы из средств бюджета, а их в бюджете катастрофически не хватает.
4. Немаловажным в экономике большинства стран являются внешние источники инвестиций. Большое место занимают иностранные инвестиции, благодаря которым, страна может повысить, сложившуюся, экономическую ситуацию.
В Российской Федерации инвестиции могут осуществляться путем создания предприятий с долевым участием иностранного капитала (совместных предприятий);
создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, их филиалов и представительств;
приобретения иностранным инвестором в собственность предприятий, имущественных комплексов, зданий, сооружений, долей участий в предприятиях, акций, облигаций и других ценных бумаг;
приобретение прав пользования землей и иными природными ресурсами, а также иных имущественных прав и тёд.
По данным Росстата приток инвестиций в экономику России снижается на фоне неблагоприятной политической ситуации. Прямые инвестиции в экономику России составили в 2015 году 6478 млн. долл.США, тогда как в 2014 они были равны 22031, а в 2013 – 69219 млн. долл. Странами инвесторами были: Багамы, Виргинские острова, Джерси, Бермуды, Франция, Германия, Великобритания, Китай, Ирландия, Япония. Отток инвестиций из России за рубеж также снижался: 86507, 57082, 22188 млн. долл. США в 2013, 2014 и 2015 годах соответственно. Странами получателями инвестиций были: Кипр, Виргинские острова, Турция, Финляндия, Джерси, Острова Кайман, Люксембург.
Рассмотрим подробнее амортизационные отчисления как один из основных источников финансирования основных фондов.
Процесс амортизации можно определить как способ возмещения капитала, затраченного на создание и приобретение амортизируемых активов, которые переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям. До 1992 года предприятия перечисляли амортизационные отчисления в специальный амортизационный фонд. В настоящее время такой фонд может не создаваться, а амортизационные отчисления учитываются на специальных счетах бухгалтерского учёта. В соответствии со статьями 256 и 258 Налогового Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. То есть предприятие имеет право сразу списывать на затраты в полном объёме имущество стоимостью более 100 тыс. руб., не начисляя на него амортизацию. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. (Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1)23 Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
1. первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2. вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основных средств к бухгалтерскому учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или списания его с бухгалтерского учёта. В бухгалтерском учёте разрешено четыре метода начисления амортизации, а для целей налогового учёта можно использовать лишь два метода. Для целей бухгалтерского учёта разрешено применять следующие методы:
Линейный или равномерный. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации. Норма амортизации определяется в % путём деления единицы на число лет срока полезного использования и умножения на 100 %. Под сроком полезного использования понимают период, в течение которого использование основного средства призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно в соответствии с установленным порядком при принятии основных средств к бухгалтерскому учёту.
А = ПСОФ * Н, где А – годовая сумма амортизационных отчислений, ПСОФ – первоначальная стоимость основных фондов, Н – норма амортизации. (1)
Н = 1/ СПИ * 100 %, где Н – норма амортизации, СПИ – срок полезного использования. (2)
2. Способ (метод) уменьшаемого остатка балансовой стоимости. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается как произведение остаточной стоимости основных средств на начало отчётного года и нормы амортизационных отчислений. Норма амортизационных отчислений определяется в % путём деления единицы на срок полезного использования и умножения на коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ (в основном от 1,5 до 2, для основных средств, взятых в лизинг – не более 3)
А = ОСОФ * Н , где ОСОФ – остаточная стоимость основных фондов (3)
Н = 1/СПИ * К * 100 %, где К – коэффициент ускорения. (4)
При использовании этого метода стоимость основных средств списывается не полностью, зато большая е. часть списывается в первые годы службы.
3. Метод суммы чисел срока лет полезного использования. При использовании этого метода сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается путём деления числа лет, остающихся до конца срока службы основного средства, на сумму чисел лет срока полезного использования.
где Ч – число лет, остающихся до конца срока службы, СЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования. Например, если срок полезного использования 5 лет, то сумма чисел лет составит 15 (1+2+3+4+5), а норма амортизации за первый год службы будет 5/15, за второй год 4/15 и тёд.
Этот метод позволяет списать всю стоимость фондов за срок их полезного использования и большую часть стоимости списать в первые годы службы.
4. Метод списания стоимости пропорционально объёму производства. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объёма производства в отчётном периоде к предполагаемому объёму производства за весь срок полезного использования.
Этот метод применяется чаще всего для транспортных средств, так как он позволяет списывать их стоимость пропорционально пробегу.
Сравнительная характеристика методов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта представлена в таблице 8
Расчёт амортизационных отчислений при использовании разных методов начисления амортизации
Показатели
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Уменьшаемого остатка балансовой стоимости
Суммы чисел лет срока полезного использования
Пропорционально объему производства
1 / Число лет срока полезного использования х 100%
1 / число лет срока полезного использования х Коэффициент ускорения х 100%
Число лет, остающихся до конца срока службы ОС / Сумма чисел лет срока полезного использования
Объем производства в отчетном периоде / Объем производства предполагаемый за весь срок полезного использования
Сумма амортизационных отчислений
Первоначальная стоимость ОС х Норма амортизации
Остаточная стоимость ОС на начало года х Норма амортизации
Первоначальная стоимость ОС х Норма амортизации
Первоначальная стоимость ОС х Норма амортизации
Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно в соответствии с учетной политикой
Коэффициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Стоимость ОС списывается не полностью. Большая часть стоимости ОС списывается в первые годы службы
Стоимость ОС списывается полностью. Большая часть стоимости ОС списывается в первые годы службы
Применяется чаще для транспортных средств. Стоимость ОС списывается пропорционально пробегу
Для целей налогового учёта применяются линейный (равномерный) метод или нелинейный. При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) основных средств на начало месяца и норм амортизации по формуле:
А = В х (к : 100) (7)
где А — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
к – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации определены статьёй 259 НК РФ для каждой амортизационной группы и составляют:
