План счетов при МСФО (нюансы)
План счетов МСФО, в отличие от российского перечня счетов бухучета, не стандартизирован на уровне каких-либо источников права. Каким образом формируются планы счетов МСФО и в каких случаях российским фирмам необходимо их использовать?
Что представляет собой план счетов МСФО
Перечни счетов бухгалтерского учета для различных типов организаций — частных фирм, бюджетных структур, банков, некредитных организаций, как известно, в России утверждены законодательно. Если тот или иной хозяйствующий субъект пожелает использовать свой счет, что не включен в официальный план, то подобное намерение необходимо согласовывать с Минфином.
Стандарты МСФО, в том числе и те, на основе которых формируются планы бухгалтерских счетов – результат деятельности Совета по Международным стандартам финансовой отчетности, международной организации, зарегистрированной в Лондоне. Данная структура осуществляет разработку единых норм отчетности, которые могут впоследствии утверждаться на уровне национальных законодательств.
В стандартах МСФО, однако, не утверждены единые планы счетов, обязательные для использования организациями, которые формируют финансовую отчетность в рамках соответствующих международных норм. Также правила МСФО не запрещают компаниям, работающим в той или иной стране, использовать национальные стандарты в части работы с планами счетов бухучета либо разрабатывать внутрикорпоративные регламенты в соответствующем направлении учета.
Таким образом, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, например тот, что зафиксирован в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, вполне могут быть использованы и в качестве планов счетов МСФО.
При этом в НПА, регулирующих применение счетов бухучета в РФ (например в преамбуле приказа Минфина РФ № 94н), отмечается тот факт, что утверждаемые планы счетов вводятся в целях исполнения Программы, по которой осуществляется реформирование российских норм бухучета в соответствии со стандартами МСФО. Применение плана счетов бухучета, введенного приказом Минфина РФ № 94н в целях отмеченного направления реформ законодательства РФ, Минфин также подтверждает в письме от 15.03.2001 № 16-00-13/05.
Несмотря на то что Совет по международным стандартам финансовой отчетности пока что не разрабатывал хотя бы рекомендуемые планы счетов МСФО, российский законодатель фактически разработал один из вариантов соответствующего плана своими силами в процессе адаптации национальных стандартов бухучета к международным.
Итак, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, вполне можно считать также и планами счетов МСФО. Их использование допустимо в силу того, что нормы, утвержденные Советом МСФО, не содержат критериев, запрещающих задействовать национальные форматы счетов бухучета.
Кто должен применять план счетов МСФО
Россия в числе тех государств, в которых приняты НПА, юридически закрепляющие использование стандартов МСФО. Основные источники права в РФ, регулирующие применение соответствующих международных норм:
- ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208;
- постановление Правительства от 25.02.2011 № 107.
В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ № 208 применять нормы МСФО обязаны:
- банки;
- страховые фирмы, кроме тех, что работают в сегменте ОМС;
- НПФ;
- УК инвестфондов и НПФ;
- клиринговые фирмы;
- ФГУП в рамках перечня, утвержденного правительством;
- АО, активы которых имеют статус федеральной собственности и утвержденные правительством в отдельном перечне;
- фирмы, осуществляющие организованные торги ценных бумаг в котировальных списках;
- фирмы, которые в силу закона должны составлять консолидированную финансовую отчетность.
Поскольку планы счетов МСФО, как мы отметили выше, не определены Советом МФСО, российские фирмы используют те, что утверждены национальным законодательством РФ. Тем более что их структура — если рассматривать, к примеру, план счетов, утвержденный Минфином в приказе № 94н — может быть охарактеризована как вполне удовлетворяющая критериям, которые определены на уровне стандартов МСФО.
Однако при формировании отчетности для зарубежных инвесторов, партнеров, кредиторов российской фирме может потребоваться адаптировать используемые планы счетов бухучета к зарубежной специфике. На что следует обратить внимание бухгалтеру, ответственному за решение подобной задачи?
Как формируются планы счетов МСФО в зарубежных фирмах
Прежде всего, следует знать, что в странах, в которых процедуры составления финансовой отчетности в силу интеграционных факторов в целом единообразны, например в США и Западной Европе, единый подход к формированию планов счетов бухгалтерского учета на данный момент не сформирован.
Поэтому, если речь идет о предоставлении российской фирмой отчетности для компании-инвестора из США, то те документы, в которых будут отражаться принципы задействования счетов бухучета, могут существенно отличаться по своей структуре от тех, что предполагается предоставлять, к примеру, партнерам из Франции. Это обусловлено разностью традиционных подходов к ведению бухучета американскими и французскими фирмами.
Счета бухучета, применяемые в западных странах, могут существенно различаться по формату. В зависимости от потребностей конкретной организации в структуре счета может присутствовать от нескольких цифр до нескольких десятков знаков. Также многое зависит от технологии организации бухучета, от используемого ПО.
Еще одна примечательная особенность зарубежной бухгалтерии — слабая распространенность активно-пассивных счетов. Для того чтобы учитывать обязательства контрагентов перед фирмой и наоборот, в западных странах, как правило, используются разные счета — одни исключительно по дебетовым операциям, другие — по кредитовым. В результате в планах счетов МСФО, применяемых в западных фирмах, может быть огромное количество счетов — несколько сотен.
Таким образом, российскому финансисту, прежде чем предоставлять зарубежному партнеру сведения о бухгалтерских счетах, полезно будет ознакомиться с национальной спецификой ведения бухгалтерии в партнерском государстве для того, чтобы адаптировать российский план счетов бухучета к тому, что привыкли использовать зарубежные коллеги.
Как составить план счетов по МСФО
Какой может быть структура, условно говоря, «западного» плана счетов бухучета, который, возможно, предстоит составлять российской фирме, взаимодействующей с партнером или инвестором?
В целом закономерность формирования плана счетов будет та же, что и в случае с использованием российской схемы, утвержденной Минфином: предполагается использование основных счетов (в РФ они именуются синтетическими) и дополнительных (в РФ им соответствуют аналитические, а также забалансовые).
Многие зарубежные компании предпочитают синхронизировать последовательность счетов в плане счетов МСФО со структурой бухгалтерского баланса либо отчета о прибылях и убытках (либо аналогичных им источников).
Подробнее о специфике бухгалтерского баланса в российском варианте читайте в статьях:
Например, в балансе могут присутствовать такие пункты, как:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы;
- длинные (или консолидированные) займы;
- короткие займы.
В этом случае каждому из этих понятий может соответствовать группа счетов с конкретным индексом. Например, для внеоборотных активов могут устанавливаться счета вида NCAXXX (NCA — Non-Current Assets [«внеоборотные активы»]), длинные займы — CDXXX (CD — Consolidated Debt [«долгосрочные обязательства»]). Можно и нумеровать счета — синхронно тому, как они перечисляются в балансе. В этом случае внеоборотные активы будут коррелировать со счетами вида 1XXX, длинные займы — 3XXX.
Аналогично можно составить план счетов МСФО и для отчета о прибылях и убытках. Например, в нем могут присутствовать такие пункты, как:
- выручка;
- коммерческие расходы;
- прочие расходы;
- чистая прибыль.
В этом случае первому пункту — выручке — может соответствовать группа счетов вида EXXX (E — Earnings [«выручка»]) либо 1XXX, третьему пункту — прочим расходам — OIXXX (OI — Other Inputs [«прочие расходы»]) или 3XXX.
В правовой традиции РФ данный подход также можно пронаблюдать: в перечне счетов бухучета, утвержденном Минфином, в принципе, есть все те счета, что нужны для заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Но в ряде случаев корреляция между счетами, официально утвержденными в плане счетов бухучета, и положениями документов в составе финансовой отчетности неочевидна и может потребовать дополнительных разъяснений. Зарубежным партнерам может быть предпочтительнее иметь в распоряжении план счетов бухучета, который будет более наглядно коррелировать с положениями отчетных документов.
Источник
План счетов бухгалтерского учета по МСФО
Представленный ниже План счетов бухгалтерского учета по МСФО разработан в рамках проекта Audit-it.ru «Отчетность по МСФО». Отличие представленного варианта от всех прочих возможных в том, что он фактически является эталонным. Почему эталонный? Можно придумать бесконечное множество вариантов плана счетов по МСФО, поскольку Стандарты этот вопрос не регулируют. Представленный ниже План счетов содержит тот минимальный набор счетов, который соответствует требованиям МСФО по раскрытию информации в двух основных формах отчетности «Отчете о финансовом положении» и «Отчете о совокупных доходах» (классификация показателей форм – по IFRS Taxonomy). Все строки (за исключением нескольких, выделенных серым цветом) должны быть отражены в отчетности, и, логично полагать, найти отражение на счетах учета.
Строки, выделенные серым цветом, введены нами для удобства; они не входят «в минимум отчетности». Также является рекомендательным номер счета – мы постарались по возможности соблюсти российскую нумерацию (где это было возможно) или близкую к ней.
Строка, выделенная розовым цветом («Дебиторская задолженность по текущим налогам»), должна присутствовать в отчетности, но не имеет смысла как счет, поскольку отражает дебетовое сальдо пассивного счета.
Представленный ниже План счетов фактически один к одному повторят первые две формы отчетности по МСФО (счета специально не перегруппировывались). Это делает его прозрачным для использования – сохраняется понимание того, каким образом в отчетности найдет отражение тот или иной счет, та или иная проводка.
Использование номеров счетов, введение дополнительных счетов, субсчетов Стандартами не регулируется и остается на усмотрение пользователей.
План счетов бухгалтерского учета по МСФО
Наименование счета
Ссылка на МСФО (номер стандарта-пункт)
I . Счета учета внеоборотных активов (non-current assets)
Основные средства
Property, plant and equipment
Инвестиционное имущество
Investment property
Нематериальные активы, кроме гудвила
Intangible assets other than goodwill
Инвестиции, учитываемые долевым методом
Investments accounted for using equity method
1p54e
IFRS
8p24a,28e
Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные компании
Investments in subsidiaries, joint ventures and associates
Внеоборотные биологические активы
Non-current biological assets
Долгосрочная дебиторская задолженность
Trade and other non-current receivables
Внеоборотные запасы
Non-current inventories
Отложенные налоговые активы
Deferred tax assets
Долгосрочная дебиторская задолженность по текущему налогу
Current tax assets, non-current
Прочие внеоборотные финансовые активы
Other non-current financial assets
Прочие внеоборотные нефинансовые активы
Other non-current non-financial assets
Внеоборотные неденежные активы, находящиеся в залоге, которыми залогодержатель вправе распоряжаться
Non-current non-cash assets pledged as collateral for which transferee has right by contract or custom to sell or repledge collateral
II . Счета учета оборотных активов (current assets)
Оборотные запасы
Current inventories
Краткосрочная дебиторская задолженность
Trade and other current receivables
Краткосрочная дебиторская задолженность по текущему налогу
Current tax assets, current
Оборотные биологические активы
Current biological assets
Прочие оборотные финансовые активы
Other current financial assets
Прочие краткосрочные нефинансовые активы
Other current non-financial assets
Денежные средства и эквиваленты денежных средств
Cash and cash equivalents
Оборотные неденежные активы, находящиеся в залоге, которыми залогодержатель праве распоряжаться
Current non-cash assets pledged as collateral for which transferee has right by contract or custom to sell or repledge collateral
Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи или передачи собственникам
Non-current assets or disposal groups classified as held for sale or as held for distribution to owners
III . Счета учета капитала (equity)
Акционерный (уставный) капитал
Issued capital
Нераспределенная прибыль
Retained earnings
Эмиссионный доход
Share premium
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Treasury shares
Прочий капитал организации
Other equity interest
Прочий резервный капитал
Other reserves
Неконтролируемые доли
Non-controlling interests
IV . Счета учета долгосрочных обязательств (non-current liabilities)
Долгосрочные резервы на вознаграждения работников
Non-current provisions for employee benefits
Прочие долгосрочные резервы
Other non-current provision
Долгосрочная кредиторская задолженность
Trade and other non-current payables
Отложенные налоговые обязательства
Deferred tax liabilities
Долгосрочная задолженность по текущему налогу
Current tax liabilities, non-current
Прочие долгосрочные финансовые обязательства
Other non-current financial liabilities
Прочие долгосрочные нефинансовые обязательства
Other non-current non-financial liabilities
V. Счета учета краткосрочных обязательств (current liabilities)
Краткосрочные резервы на вознаграждения работников
Current provisions for employee benefits
Прочие краткосрочные резервы
Other current provisions
Краткосрочная кредиторская задолженность
Trade and other current payables
Краткосрочные обязательства по текущему налогу
Current tax liabilities, current
Прочие краткосрочные финансовые обязательства
Other current financial liabilities
Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства
Other current non-financial liabilities
VI . Счета учета совокупных доходов (comprehensive income)
1p82a
18p35b
IFRS
8p28a
Себестоимость продаж
Cost of sales
Прочие доходы
Other income
Коммерческие расходы
Distribution costs
Управленческие расходы
Administrative expense
Прочие расходы
Other expense
Прочие прибыли (убытки)
Other gains (losses)
Финансовые доходы
Finance income
Расходы на финансирование
Finance costs
Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом
Share of profit (loss) of associates and joint ventures accounted for using equity method
Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности)
Income tax expense (from continuing operations)
Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности
Profit (loss) from discontinued operations
VII . Счета учета прочих совокупных доходов ( other comprehensive income )
Прочие совокупные доходы от курсовых разниц при пересчете (до налогообложения)
Other comprehensive income on exchange differences on translation (before tax)
Прочие совокупные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи (до налогообложения)
Other comprehensive income on available-for-sale financial assets (before tax)
Прочие совокупные доходы от хеджирования денежных потоков
Other comprehensive income cash flow hedges
Прочие совокупные доходы — прибыли (убытки) от переоценки
Other comprehensive income — gains (losses) on revaluation
Прочие совокупные доходы — актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами
Other comprehensive income — actuarial gains (losses) on defined benefit plans
Доля прочих совокупных доходов ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных долевым методом
Other comprehensive income, before tax, share of other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using equity method
См. подробней о проекте «Отчетность по МСФО»
Проект «План счетов по МСФО» является открытым, приветствуются любые замечания и предложения – vit@audit-it.ru
* Предложенная нумерация не имеет никого отношения к Стандартам и приведена как рекомендация автора.
Источник
