Страны с корпоративным подоходным налогом

Корпоративный подоходный налог

Если вы ведете дела заграницей или имеете контрагентов из дальнего или ближнего зарубежья, вам, наверняка? доводилось столкнуться с определением «корпоративный подоходный налог» (далее сокращенно — КПН).

Что это такое? В каких странах он применяется? А самое главное, нужно ли его платить российской компании? Давайте разбираться в налоговых перипетиях международного права вместе.

Что такое КПН и с чем его едят?

КПН — несмотря на свое название, по своей сути является самым обычным налогом на доходы юридических лиц: всевозможных акционерный обществ, товариществ и предприятий. В России КПН не применяется, его аналогом в нашей стране является налог на прибыль.

На сегодняшний день корпоративный подоходный налог действует в следующих странах:

• Австрия (25% — единая для всех доходов ставка);
• Барбадос (25% — базовая ставка, 15% — ставка для представителей малого бизнеса, 1%-2,5% — ставка для международных торговых бизнес компаний);
• Бельгия (основная ставка налога = 33,99%, действует прогрессивная система пониженных ставок);
• Болгария (ставка фиксирована на уровне 10%, действуют налоговые послабления для организаций, работающих в регионах с высокой безработицей, создающих условия труда для лиц, с ограниченными физическими возможностями, а также для производителей сельхозпродукции);
• Великобритания (ставки обновляются ежегодно, для предприятий, чей совокупный доход за год не превышает 300 тыс.фунтов ставка налога = 20%, для получающих доход свыше этой суммы — 30%);
• Германия (основная ставка = 15%, также применяется солидарная надбавка = 5,5%);
• Египет (базовая ставка = 20%, банки, страховщики и инвестиционные фонды платят КПН по ставке=40%, а для организаций, занимающиеся нефтедобычей КПН = 40,55%);
• Ирландия (ставка КПН для торговых компаний = 12,5%, для всех остальных — 25%);
• Испания (основная ставка = 35%, малый бизнес уплачивает налог в зависимости от полученного дохода по ставке 20% или 30%, кооперативы платят КПН= 20%, а паевые фонды — до 10%);
• Казахстан (17,5% — основной доход, 10% — доход от реализации сельхозпродукции, 15%- доход нерезидента через постоянное представительство, 15% — доходы, получаемые от местных источников);
• Кипр (10% — основная ставка, 15% -на дивиденды, 10% — на процентный доход);
• Люксембург (21%+безвозмездный взнос в фонд безработицы + муниципальный сбор = примерно 28,5%, а также 15% — с уплачиваемых дивидендов, проценты КПН не облагаются);
• Нидерланды (если доход ниже 40 тыс. евро, ставка КПН=20% , от 40 до 200 тыс.евро, ставка = 23,5%, если же доход превышает 200 тыс., ставка повышается до 5,5%, дивиденды КПН не облагаются)
• Португалия (основная ставка варьируется от 25% до 27,5%, для малого бизнеса с годовым доходом ниже установленного ставка КПН=20%);;
• Сингапур (17%);
• Словения (20% и 10% для специальных экономических зон);
• Таиланд (ставки прогрессирующие, от 10% до 37%);
• Турция (33%);
• Финляндия (28%);
• Япония (33,48% + префектурная и муниципальная надбавки).

Базой для расчета налога в подавляющем большинстве стран является сумма дохода, уменьшенная на величину совокупных трат. Плательщиками КПН обычно признаются:

• резиденты страны, то есть организации, зарегистрированные в качестве юр.лиц на территории этой страны и имеющие в ней постоянный юридический адрес;
• нерезиденты, осуществляющие коммерческую деятельность через постоянный филиал или представительство в этой стране.

В некоторых странах (например, в Казахстане) плательщиками налога признаются также те юридические лица и предприниматели, что получают доходы от местных источников.

КПН для резидентов

Итак, самый простой вариант — ваша компания является резидентом страны-плательщика КПН, или же вы имеете в этой стране своего полноправного постоянного представителя. По всем доходам, которые вы получаете от такой деятельности, вы уплачиваете КПН в бюджет иностранного государства. При этом платить налог на прибыль в России вам уже не нужно.

Как правило, КПН рассчитывается по итогам 12 месяцев. В ряде стан предусмотрена уплата авансовых платежей. По итогам года, компания подсчитывает сумму полученного чистого дохода, рассчитывает КПН к уплате и подает декларацию по корпоративному подоходному налогу. На это дается в зависимости от страны от 3 до 9 месяцев по истечении периода. Компания, вовремя не подавшая декларацию и не перечислившая налог в бюджет, уплачивает штраф.

Иностранная компания, осуществляющая деятельность через постоянное представительство уплачивает налог в том же порядке, что и компания-резидент.

КПН для нерезидентов

Несколько сложнее процедура уплаты КПН выглядит для компаний-нерезидентов, которые не имеют постоянного представительства на территории государства-получателя налога. По российским и международным законам доходы, полученные такими компаниями за рубежом, не облагаются КПН, а становятся базой для формирования налога на прибыль в России.

И вот тут начинаются сложности. В некоторых государствах, в частности в Республике Казахстан (РК), налоговые агенты по закону обязаны удержать корпоративный подоходный налог со всех доходов, выплачиваемых контрагентам за работы, услуги и товары, если контрагент не предоставит в момент выплаты справку о том, что он является резидентов иностранного государства и не подтвердит, что является конечным получателем дохода.

Получается двоякая ситуация: с одной стороны налоговый агент не может нарушить закон и не начислять КПН, так как это ведет к наложению штрафных санкций, а с другой стороны российская копания оказывается вынуждена платить налоги дважды, сначала за границей КПН, а затем дома налог на прибыль.

Если вы попали в подобную ситуацию, у вас есть два варианта:

• вернуть уже уплаченный вами налог через заграничный фискальный орган;
• зачесть сумму уплаченного КПН в российский налог на прибыль.

Первый вариант потребует времени и значительного количества подтверждающих сделку и необоснованный характер налогообложения документов, второй — получения справок об уплате налога в зарубежном налоговом органе или от налогового агента.

Источник

Корпоративный подоходный налог

С этим видом системы налогообложения сталкиваются предприниматели, ведущие бизнес за пределами Российской Федерации. Часто с корпоративным сбором встречаются компании, деловые партнеры которых зарегистрированы в иностранных государствах.

Какова ставка корпоративного подоходного налога (КПН)?

Корпоративный подоходный налог – это денежный сбор, взимаемый с полученной юридическими лицами прибыли. В роли налогоплательщика выступают не только корпорации, как можно было подумать исходя из названия, но и любые предприятия, имеющие статус юридических лиц. В Российский Федерации аналогом выступает налог на прибыль.

Зарубежные страны в целях наполнения государственного бюджета активно используют КПН. Размер налоговой ставки меняется в зависимости от страны применения налога и составляет (в порядке убывания):

• 40,55% – применяется в Египте для нефтедобывающей отрасли. Однако страховые компании, инвестиционные фонды и банки платят в этой стране 40% КПН. Базовой считается ставка равная 20%.
• 37% – для Таиланда. В этой стране он носит прогрессирующий характер и в своем минимальном выражении равен 10%.
• 35% взимает Испания. Малый бизнес здесь платит либо 30%, либо 20%. Все зависит от того, насколько прибыльным было предприятие в текущем году. Для кооперативов предусмотрена 20% налоговая ставка, для ПИФов – 10%.
• 33,48% – в Японии. Сюда же добавляются надбавки префектуры и муниципальных образований.
• 33,99% – базовая ставка КПН в Бельгии. Используется прогрессивная система налогообложения.
• 33% собирают в Турции.
• 30% – в Великобритании для предприятий, получивших совокупный доход в течение года больше 300 000 фунтов. Налоговые ставки здесь ежегодно меняются в зависимости от полученной компанией прибыли. Если доход составляет менее 300 000, то ставка снижается до 20%.
• 28,5% – в Люксембурге. Однако сюда уже заложен муниципальный сбор и взнос в фонд для неработающих граждан. В чистом виде ставка равна 21%. Из суммы выплаченных дивидендов забирают 15% налога. Доход по процентам налогообложению не подлежит.
• 28% равен КПН в Финляндии.
• 27–25% составляет сбор в Португалии. Предприятиям малого бизнеса, ежегодный доход которых меньше установленного предела, ставка КПН снижается до 20%.
• 25, 5% собирают с юридических лиц в Нидерландах, если годовая прибыль превысила 200 000 евро. При доходе компании 40–200 тысяч евро платят 23,5%. Когда заработано меньше 40 000 евро – 20%. Дивиденды налогом не облагаются.
• 25% – базовая ставка в Ирландии, Барбадосе и Австрии. Все австрийские бизнесмены платят КПН по единой процентной ставке. Тогда как в Ирландии принято решение установить ее для торговых компаний на уровне 12,5%. Правительство Барбадоса заинтересовано в привлечении в страну крупных международных компаний, поэтому налог для них составляет 1%-2,5%. Предприятия малого бизнеса этой страны платят 15%.
• 20% оплачивают в Словении. На территории этого государства действуют специальные экономические зоны, которым необходимо заплатить 10% налога.
• 17,5% процентов составляет КПН с основного дохода в Казахстане. В этой стране принята система деления дохода по категориям. Кроме основного, в нее входят: доходы от местных источников (15%), прибыль от продажи сельскохозяйственной продукции (10%), заработок нерезидентов, имеющих постоянное представительство (15%).
• 17% – в Сингапуре.
• 15% платят в Германии и Кипре. Однако дополнительно к сумме корпоративного налога немецким предпринимателям придется заплатить солидарную надбавку в размере 5,5%. На Кипре 15% ставка принята для дивидендов, а базовая составляет 10%. С прибыли по процентам берут те же 10%.
• 10% составляет ставка в Болгарии. Она снижается для предприятий, создающих рабочие места в регионах со сложной экономической ситуацией, а также для граждан с ограниченными возможностями. Пользуются льготами при уплате КПН и предприятия, производящие сельскохозяйственные товары.

Резидентом признается компания, имеющая статус юридического лица. Считаться таковым позволяет регистрация и наличие постоянного юридического адреса на территории страны ведения бизнеса. Нерезидентом считается компания, ведущая предпринимательскую деятельность при посредничестве представительства или филиала.

Как платят корпоративный подоходный налог резиденты

Все доходы, получаемые резидентами, облагаются корпоративным налогом. Зарубежные компании, работающие через постоянные представительства, в вопросе его уплаты приравниваются к резидентам. Уплаченный в другом государстве КПН освобождает российские компании от налога на прибыль на территории собственной страны.

Шаги компании-резидента по уплате корпоративного сбора выглядят следующим образом:

• в конце года подсчитывается совокупная прибыль организации;
• по соответствующим процентным ставкам определяется размер КПН;
• на основании вычисленных данных подается налоговая декларация;
• производится оплата.

Если налог не будет уплачен в течение 3–9 месяцев (зависит от страны) по окончании отчетного года, то применяются штрафные санкции. Некоторые страны предпочитают оплату на основе авансовых платежей.

Как платят корпоративный подоходный налог нерезиденты

С доходов российских компаний, занимающихся предпринимательской деятельностью в зарубежном государстве, но не имеющих там постоянного представительства, корпоративный налог не взимается. Они обязаны заплатить налог на прибыль в бюджет России.

Компания, получившая доход в результате товарно-денежных отношений с зарубежными партнерами, в момент перечисления средств обязана документально доказать, что она является резидентом другого государства и конечным получателем денег.

• при получении выплаты от зарубежного партнера, поскольку он вынужден уменьшить ее на размер КПН;
• при уплате налога на прибыль, в соответствии с законом Российской Федерации.

Вернуть несправедливо взысканные деньги получится, если доказать иностранной налоговой службе необоснованность этого действия. Здесь понадобится много времени и серьезная поддержка подтверждающих документов.

Второй вариант компенсации непредвиденных налоговых затрат заключается в том, чтобы зачесть уплаченный КПН при оплате налога на прибыль в России. При этом российские фискальные органы потребуют справку об уплате КПН в зарубежном государстве.

Источник

Налог с корпораций — Corporate tax

Часть серии по
Налогообложение
Аспект фискальной политики

Общая теория
Ценовой эффект Избыточная нагрузка Налоговые поступления Кривая Лаффера Оптимальный налог Теории Оптимальное налогообложение дохода от капитала
Распределение налога
Ставка налога Плоский Прогрессивный Регрессивный Пропорциональный

Общий
Уклонение от уплаты налогов Уклонение от уплаты налогов Налоговое сопротивление Налоговое убежище Контрабанда Черный рынок Незарегистрированная занятость
Корпоративный
Налоговая инверсия Неправильная оценка трансфера Базовая эрозия и перемещение прибыли (BEPS) Двойной ирландский Голландский сэндвич Односолодовый CAIA / Зеленый Джерси
Локации
Налоговые убежища Корпоративные убежища Оффшорные финансовые центры (ОФЦ) Морской магический круг OFC для трубопроводов и раковин Финансовые центры Индекс финансовой секретности
Основные примеры
Apple — штраф в размере 13 миллиардов евро Ирландия как налоговая гавань Лепрекон экономика Налоговое дело Лихтенштейна Люксембург утечки Морские утечки Райские бумаги Панамские документы Швейцарские утечки Соединенные Штаты как налоговая гавань Панама как налоговая гавань

Академический
Михир А. Десаи Дхаммика Дхармапала Джеймс Р. Хайнс мл. Ронен Палан Джоэл Слемрод Габриэль Цукман
Группы защиты интересов
Сеть налогового правосудия (TJN) Институт налоговой и экономической политики (ИТЭФ) Oxfam (Великобритания) Налоговый фонд (США) Центр налоговой политики (США)

Все страны
Список стран по налоговым ставкам Отношение налоговых поступлений к ВВП Налоговые ставки в Европе
Отдельные страны
Албания Алжир Аргентина Австралия Азербайджан Бангладеш Бутан Бразилия Болгария БВО Канада Китай Колумбия Хорватия Дания Финляндия Франция Германия Греция Гонконг Исландия Индия Индонезия Иран Ирландия Израиль Италия Япония Казахстан Литва Мальта Марокко Намибия Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Пакистан Палестина Перу Филиппины Польша Португалия Россия Сингапур Южная Африка Шри-Ланка Швеция Швейцария Тайвань Танзания Объединенные Арабские Эмираты Великобритания Соединенные Штаты Уругвай

Корпоративный налог , называемый также корпоративный налог или налог компании , является прямым налогом , налагаемым в юрисдикции на доход или капитал корпораций или аналогичных юридических лиц. Многие страны вводят такие налоги на национальном уровне, и аналогичный налог может взиматься на уровне штатов или на местном уровне. Налоги также могут называться подоходным налогом или налогом на капитал . Партнерства, как правило, не облагаются налогом на уровне юридических лиц. Корпоративный налог в стране может применяться к:

• корпорации, зарегистрированные в стране,
• корпорации, ведущие бизнес в стране на доход от этой страны,
• иностранные корпорации, которые имеют постоянное представительство в стране, или
• корпорации, считающиеся резидентами для целей налогообложения в стране.

Подоходный налог компании часто определяется так же, как и налогооблагаемый доход для индивидуальных налогоплательщиков. Как правило, налог взимается с чистой прибыли. В некоторых юрисдикциях правила налогообложения компаний могут значительно отличаться от правил налогообложения физических лиц. Некоторые корпоративные действия, такие как реорганизация, не могут облагаться налогом. Некоторые типы юридических лиц могут быть освобождены от налога.

Страны могут облагать корпорации налогом на ее чистую прибыль, а также могут облагать налогом акционеров, когда корпорация выплачивает дивиденды . Если дивиденды облагаются налогом, от корпорации может потребоваться удержание налога до распределения дивидендов.

Размер налога не определен.

СОДЕРЖАНИЕ

Экономика

Экономисты расходятся во мнениях относительно того, какая часть бремени корпоративного налога ложится на владельцев, рабочих, потребителей и землевладельцев и как корпоративный налог влияет на экономический рост и экономическое неравенство. Большая часть бремени, вероятно, ложится на капитал в крупных странах с открытой экономикой, таких как США. Некоторые исследования возлагают бремя на труд. Согласно одному исследованию: «Регрессионный анализ показывает, что повышение предельной ставки государственного корпоративного налога на один процентный пункт снижает заработную плату с 0,14 до 0,36 процента». Были и другие исследования. Согласно Институту Адама Смита , «Clausing (2012), Gravelle (2010) и Auerbach (2005), три лучших обзора, которые мы нашли, в основном заключают, что большая часть налогов приходится на капитал, а не на рабочую силу».

Правовые рамки

Корпоративный налог — это налог, взимаемый с чистой прибыли корпорации, который облагается налогом на уровне предприятия в определенной юрисдикции. Чистая прибыль по корпоративному налогу, как правило, представляет собой чистую прибыль финансового отчета с изменениями и может быть подробно определена в налоговой системе каждой страны. Такие налоги могут включать подоходный или другие налоги. Налоговые системы большинства стран облагают подоходный налог на уровне организаций определенные типы организаций (компании или корпорации ). Ставка налога зависит от юрисдикции. Налог может иметь альтернативную базу, такую ​​как активы, фонд заработной платы или доход, рассчитываемый альтернативным способом.

Большинство стран освобождают определенные типы корпоративных мероприятий или операций от налога на прибыль. Например, события, связанные с созданием или реорганизацией корпорации, которые рассматриваются как капитальные затраты. Кроме того, в большинстве систем предусмотрены особые правила налогообложения юридического лица и / или его участников при ликвидации или роспуске юридического лица.

В системах, где затраты на финансирование допускаются как уменьшение налоговой базы ( налоговые вычеты ), могут применяться правила, которые различают классы финансирования, предоставляемого участниками. В таких системах статьи, характеризуемые как проценты, могут подлежать вычету, возможно, с учетом ограничений, в то время как статьи, характеризуемые как дивиденды, не подлежат. Некоторые системы ограничивают вычеты на основе простых формул, таких как отношение долга к собственному капиталу , в то время как другие системы имеют более сложные правила.

Некоторые системы предоставляют механизм, с помощью которого группы связанных корпораций могут получать выгоду от убытков, кредитов или других статей всех членов группы. Механизмы включают комбинированные или консолидированные доходы, а также групповое возмещение (прямая выгода от предметов другого члена).

Многие системы дополнительно облагают налогом акционеров этих компаний дивиденды или другие выплаты, выплачиваемые корпорацией. Некоторые системы предусматривают частичную интеграцию налогообложения юридических лиц и членов. Это может быть достигнуто с помощью «систем вменения» или франкирования . В прошлом существовали механизмы для предварительной уплаты корпорациями налога-члена, при этом такая оплата компенсировала налог на уровне юридического лица.

Многие системы (особенно системы субстранового уровня) облагают налогом определенные корпоративные атрибуты. Такие налоги, не связанные с прибылью, могут основываться на выпущенном или утвержденном акционерном капитале (либо на количестве акций, либо на стоимости), общем капитале, чистом капитале или других показателях, характерных только для корпораций.

Корпорации, как и другие юридические лица, могут нести обязательства по удержанию налога при совершении определенных видов платежей другим лицам. Эти обязательства, как правило, не являются налогом на корпорацию, но система может налагать штрафы на корпорацию, ее должностных лиц или сотрудников за неуплату и уплату таких налогов. Компания была определена как юридическое лицо, существующее независимо от своих акционеров. Доход компании рассчитывается и оценивается отдельно в руках компании. В некоторых случаях выплаты компании ее акционерам в качестве дивидендов облагаются налогом как доход акционеров.

Корпорации по налогу на имущество , налога на заработную плату , удерживаемый налог , акциз , таможенные пошлины , налог на добавленную стоимость , а также другие общие налоги, как правило , не упоминается как «корпоративный налог.»

Определение корпорации

Характеристика корпорации для целей налогообложения основана на форме организации, за исключением федерального налога США и налога на прибыль большинства штатов, в соответствии с которым организация может по своему усмотрению рассматриваться как корпорация и облагаться налогом на уровне организации или облагаться налогом только на членский уровень. См. « Общество с ограниченной ответственностью» , « Налогообложение партнерства» , « Корпорация S» , « Индивидуальное предпринимательство» .

В большинстве юрисдикций корпорации облагают налогом их доход, например, Великобритания или США. Соединенные Штаты облагают налогом большинство видов корпоративных доходов по ставке 21%.

В Соединенных Штатах налоги на корпорации облагаются налогом в соответствии с тем же налоговым законодательством, что и физические лица, с различиями, связанными с природой корпораций и физических лиц или некорпоративных юридических лиц. Лица не создаются, не объединяются или не приобретаются; и корпорации не несут медицинские расходы, за исключением компенсации физическим лицам.

Большинство систем облагают налогом как местные, так и иностранные корпорации . Часто отечественные корпорации облагаются налогом на мировой доход, в то время как иностранные корпорации облагаются налогом только на доход из источников в пределах юрисдикции.

Налогооблагаемый доход

В Соединенных Штатах облагаемый налогом доход для корпорации определяется как весь валовой доход , т.е. продажи плюс прочий доход за вычетом стоимости проданных товаров и не облагаемый налогом доход за вычетом допустимых налоговых вычетов , без учета стандартного вычета, применимого к физическим лицам.

Система Соединенных Штатов требует, чтобы различия в принципах признания дохода и вычетов, отличающиеся от принципов финансового учета, таких как сроки получения дохода или вычета, освобождение от налога на определенный доход, а также запрет или ограничение определенных налоговых вычетов , раскрывались достаточно подробно в случаях, когда малые корпорации в Графике M-3 к Форме 1120.

Соединенные Штаты облагают налогом корпорации-резиденты, т. Е. Организации, созданные внутри страны, на их мировой доход, а иностранные корпорации-нерезиденты — только на их доходы из источников внутри страны. Гонконг взимает налоги с корпораций-резидентов и нерезидентов только с доходов из источников внутри страны.

Тарифы

Сравнение корпоративных подоходных налогов
в процентах от ВВП в
странах ОЭСР, 2008 г.

Страна	Налог / ВВП	Страна	Налог / ВВП
Норвегия	12,5	Швейцария	3.3
Австралия	5.9	Нидерланды	3,2
Люксембург	5.1	Словацкая респ.	3.1
Новая Зеландия	4.4	Швеция	3.0
Чешская республика.	4.2	Франция	2,9
Южная Корея	4.2	Ирландия	2,8
Япония	3.9	Испания	2,8
Италия	3,7	Польша	2,7
Португалия	3,6	Венгрия	2,6
Соединенное Королевство	3,6	Австрия	2,5
Финляндия	3.5	Греция	2,5
Израиль	3.5	Словения	2,5
ОЭСР ср.	3.5	Германия	1.9
Дания	3,4	Исландия	1.9
Бельгия	3.3	Турция	1,8
Канада	3.3	нас	1,8

Ставки корпоративного налога, как правило, одинаковы для разных типов дохода, но в США система налоговых ставок изменилась, когда корпорации с более низким уровнем дохода платят более низкую ставку налога, при этом ставки варьируются от 15% на первые 50 000 долларов дохода до 35%. на доходах более 10 000 000 долларов США, с поэтапным отказом.

Канадская система взимает налоги по разным ставкам для разных типов корпораций, позволяя снизить ставки для некоторых более мелких корпораций.

Налоговые ставки различаются в зависимости от юрисдикции, и в некоторых странах есть юрисдикции на субстрановом уровне, такие как провинции, кантоны, префектуры, города или другие, которые также взимают корпоративный подоходный налог, например, Канада, Германия, Япония, Швейцария и США. Некоторые юрисдикции взимают налог по другой ставке с альтернативной налоговой базы.

Примеры ставок корпоративного налога для нескольких англоязычных стран включают:

• Австралия: 28,5%, однако некоторые специализированные организации облагаются налогом по более низким ставкам.
• Канада: 11% на федеральном уровне или 15% на федеральном уровне плюс от 1% до 16% провинций. Примечание: ставки суммируются.
• Гонконг: 16,5%
• Ирландия: 12,5% от торгового (коммерческого) дохода и 25% от неторгового дохода.
• Новая Зеландия: 28%
• Сингапур: 17% с 2010 года, однако к новым компаниям может применяться схема частичного освобождения.
• Соединенное Королевство: от 20% до 21% на 2014–2015 годы.
• Соединенное Королевство: 20% на 2016 год.
• США: 21% федеральных властей. Штаты: от 0% до 10%, вычитается при расчете федерального налогооблагаемого дохода. В некоторых городах: до 9%, вычитается при расчете федерального налогооблагаемого дохода. Альтернативный федеральный минимальный налог в размере 20% взимается с регулярного налогооблагаемого дохода с корректировками.

Международные ставки корпоративного налога

Ставки корпоративного налога сильно различаются в зависимости от страны, что побуждает некоторые корпорации защищать прибыль внутри оффшорных дочерних компаний или перемещаться в страны с более низкими налоговыми ставками.

При сравнении национальных ставок корпоративного налога следует также учитывать налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам. Например, общий налог на прибыль корпораций в США в размере 35% меньше или аналогичен налогу в европейских странах, таких как Германия, Ирландия, Швейцария и Великобритания, которые имеют более низкие ставки корпоративного налога, но более высокие налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам.

Ставки корпоративного налога в Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) показаны в таблице.

Страна	Ставка корпоративного подоходного налога (2019 г.)	Ставка налога на дивиденды (2019 г.)	Интегрированная ставка корпоративного налога (2019)
Ирландия	12,5%	51,0%	57,1%
Южная Корея	27,5%	40,3%	56,7%
Канада	26,8%	39,3%	55,6%
Франция	32,0%	34,0%	55,1%
Дания	22,0%	42,0%	54,8%
Бельгия	29,6%	30,0%	50,7%
Португалия	31,5%	28,0%	50,7%
Великобритания	19,0%	38,1%	49,9%
Израиль	23,0%	33,0%	48,4%
Германия	29,9%	26,4%	48,4%
Соединенные Штаты	21,0%	29,3%	47,6%
Австралия	30,0%	24,3%	47,0%
Норвегия	22,0%	31,7%	46,7%
Австрия	25,0%	27,5%	45,6%
Швеция	21,4%	30,0%	45,0%
Япония	29,7%	20,3%	44,0%
Италия	24,0%	26,0%	43,8%
Нидерланды	25,0%	25,0%	43,8%
Финляндия	20,0%	28,9%	43,1%
Испания	25,0%	23,0%	42,3%
Мексика	30,0%	17,1%	42,0%
Люксембург	24,9%	21,0%	40,7%
Словения	19,0%	25,0%	39,3%
Греция	28,0%	15,0%	38,8%
Швейцария	21,1%	21,1%	37,8%
Исландия	20,0%	22,0%	37,6%
Чили	25,0%	13,3%	35,0%
Турция	22,0%	17,5%	35,0%
Польша	19,0%	19,0%	34,4%
Новая Зеландия	28,0%	6,9%	33,0%
Республика Чехия	19,0%	15,0%	31,2%
Литва	15,0%	15,0%	27,8%
Словацкая Республика	21,0%	7,0%	26,5%
Венгрия	9,0%	15,0%	22,7%
Эстония	0,0%	20,0%	20,0%
Латвия	20,0%	0,0%	20,0%

Ставки корпоративного налога в других юрисдикциях включают:

Страна	Ставка корпоративного налога
Индия	22% (2019) 15% (для вновь созданных производственных компаний)
Россия	20% (2015)
Сингапур	17%, со значительными исключениями для компаний-резидентов (2015 г.)

Распределение заработка

Большинство систем налогообложения корпораций также взимают подоходный налог с акционеров корпораций при распределении доходов. Такое распределение прибыли обычно называют дивидендом . Налог может быть по сниженным ставкам. Например, в США предусмотрены сниженные суммы налога на дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами.

Закон о компаниях некоторых юрисдикций запрещает корпорациям распределять суммы между акционерами, за исключением распределения прибыли. Такой доход может определяться в соответствии с принципами корпоративного права или налоговыми принципами. В таких юрисдикциях обычно предусмотрены исключения в отношении распределения акций компании, ликвидации и в некоторых других ситуациях.

В других юрисдикциях распределение рассматривается как распределение прибыли, облагаемой налогом среди акционеров, если прибыль доступна для распределения, но не запрещает распределение сверх прибыли. Например, в системе Соединенных Штатов каждая корпорация должна вести расчет своей прибыли и прибыли (налоговая концепция, аналогичная нераспределенной прибыли). Распределение в пользу акционера считается за счет прибыли и прибыли в ее пределах, если не применяется исключение. Обратите внимание, что в США снижен налог на дивидендный доход как корпораций, так и физических лиц.

Другие юрисдикции предоставляют корпорациям возможность в определенных пределах определять, является ли распределение распределением прибыли, подлежащей налогообложению акционеру, или возвратом капитала .

Пример

Следующее иллюстрирует двухуровневую концепцию налогообложения:

C Corp получает 100 прибыли до налогообложения в каждый год 1 и 2. Она распределяет всю прибыль в году 3, когда у нее нет прибыли. Джиму принадлежит вся компания C Corp. Ставка налога в юрисдикции резиденции Jim and C Corp составляет 30%.

Год 1	Кумулятивная	Доход до вычета налогов	Налоги
Налогооблагаемый доход	100	100
Налог	30	30
Нетто после уплаты налогов	70
Доход и налоги Джима	0
2 год
Налогооблагаемый доход	100	200
Налог	30	60
Нетто после уплаты налогов	70
Доход и налоги Джима	0
Год 3:
Распределение	140
Налог Джима	42	102
Чистая после налога Джима	98
Итоги	200	102
51%

Другие корпоративные мероприятия

Многие системы предусматривают, что определенные корпоративные события не облагаются налогом для корпораций или акционеров. Часто применяются значительные ограничения и особые правила. Правила, связанные с такими транзакциями, часто довольно сложны.

Формирование

В большинстве систем создание корпорации контролирующим корпоративным акционером рассматривается как событие, не облагаемое налогом. Многие системы, включая Соединенные Штаты и Канаду, распространяют этот беспошлинный режим на создание корпорации любой группой акционеров, контролирующих корпорацию. Как правило, в не облагаемых налогом формах налоговые атрибуты активов и обязательств передаются новой корпорации вместе с такими активами и обязательствами.

Пример: Джон и Мэри — жители США, которые ведут свой бизнес. Они решили инкорпорироваться по бизнес-причинам. Они передают активы бизнеса Newco, недавно созданной корпорации в Делавэре, единственными акционерами которой они являются, с учетом накопленных обязательств бизнеса в обмен исключительно на простые акции Newco. Согласно принципам США, эта передача не облагается налогом для John, Mary или Newco. Если, с другой стороны, Newco также принимает банковский заем сверх суммы переданных активов за вычетом начисленных обязательств, Джон и Мэри признают налогооблагаемую прибыль в случае такого превышения.

Приобретения

Корпорации могут объединять или приобретать другие корпорации таким образом, который определенная налоговая система рассматривает как не облагаемое налогом ни одной из корпораций и / или их акционерам. Как правило, применяются значительные ограничения, если требуется получить беспошлинный режим. Например, Bigco приобретает все акции Smallco у акционеров Smallco в обмен исключительно на акции Bigco. Это приобретение не облагается налогом для Smallco или ее акционеров в соответствии с налоговым законодательством США или Канады, если выполняются определенные требования, даже если Smallco затем ликвидируется, сливается или объединяется с Bigco.

Реорганизации

Кроме того, в большинстве систем корпорации могут изменять ключевые аспекты своей юридической идентичности, капитализации или структуры без уплаты налогов. Примеры реорганизаций, которые могут не облагаться налогом, включают слияния, слияния, ликвидацию дочерних компаний, обмен акций на акции, обмен акций на активы, изменение формы или места организации и рекапитализация.

Ограничения на вычет процентов

В большинстве юрисдикций допускается налоговый вычет процентных расходов, понесенных корпорацией при осуществлении своей торговой деятельности. Если такие проценты выплачиваются связанным сторонам, такой вычет может быть ограничен. Без такого ограничения владельцы могут структурировать финансирование корпорации таким образом, чтобы предусматривать налоговые вычеты для большей части прибыли, возможно, без изменения налога на акционеров. Например, предположим, что корпорация получает прибыль в размере 100 до вычета процентов и обычно распределяет 50 между акционерами. Если корпорация устроена таким образом, что акционерам выплачивается вычитаемый процент в размере 50, она сократит свой налог до половины суммы, причитающейся, если она просто выплачивает дивиденды.

Распространенной формой ограничения является ограничение вычета процентов, выплачиваемых связанным сторонам, процентами, взимаемыми по рыночным ставкам по долгу, не превышающим определенной части капитала корпорации-плательщика. Например, проценты, уплаченные по долгу связанных сторон, превышающие размер капитала в три раза, могут не вычитаться при расчете налогооблагаемого дохода.

Налоговые системы США, Великобритании и Франции применяют более сложный набор тестов для ограничения вычетов. В соответствии с американской системой процентные расходы связанных сторон, превышающие 50% денежного потока, в настоящее время, как правило, не подлежат вычету, а превышение может быть вычтено в будущие годы.

Классификация инструментов как долговых обязательств, по которым вычитаются проценты, или как собственных средств, распределения которых не подлежат вычету, может быть сложной в некоторых системах.

Филиалы иностранных корпораций

В большинстве юрисдикций иностранные корпорации облагаются налогом не так, как местные. Никакие международные законы не ограничивают возможность страны облагать налогом своих граждан и резидентов (физических и юридических лиц). Однако договоры и практичность накладывают ограничения на налогообложение тех, кто находится за ее пределами, даже на доход из источников внутри страны.

В большинстве юрисдикций иностранные корпорации облагают налогом коммерческий доход в пределах юрисдикции, когда он получен через филиал или постоянное представительство в юрисдикции. Этот налог может взиматься по той же ставке, что и налог на коммерческий доход корпорации-резидента, или по другой ставке.

При выплате дивидендов корпорации, как правило, облагаются налогом у источника только в стране их регистрации. Многие страны облагают иностранные корпорации налогом на прибыль филиалов, чтобы не допустить того преимущества, которое в противном случае предоставляло бы иностранным корпорациям отсутствие налога на дивиденды. Этот налог может взиматься одновременно с получением прибыли филиалом, а также при ее переводе или признании переводом за пределы страны.

Филиалы иностранных корпораций не могут иметь право на все те же вычеты, что и отечественные корпорации. В некоторых юрисдикциях межфилиальные платежи не признаются как фактические, а доходы или вычеты, возникающие в результате таких межфилиальных платежей, не принимаются во внимание. В некоторых юрисдикциях установлены явные ограничения на налоговые отчисления филиалов. Обычно ограниченные вычеты включают плату за управление и проценты.

Натан М. Дженсон утверждает, что низкие ставки корпоративного налога — второстепенный фактор, определяющий многонациональную компанию при открытии штаб-квартиры в стране. Натан М. Дженсон: Синха, SS 2008, «Может ли Индия принять стратегическую гибкость, как это сделал Китай?», Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, вып. 2/3, стр. 1.

Убытки

Большинство юрисдикций разрешают межпериодное распределение или вычет убытков тем или иным образом для корпораций, даже если такой вычет не разрешен для физических лиц. В некоторых юрисдикциях допускается вычет убытков (обычно определяемых как отрицательная налогооблагаемая прибыль) путем пересмотра или изменения налогооблагаемой прибыли предыдущего года. Большинство юрисдикций разрешают такие вычеты только в последующие периоды. В некоторых юрисдикциях налагаются временные ограничения на то, когда можно использовать вычеты за убытки.

Группы компаний

В нескольких юрисдикциях предусмотрен механизм, посредством которого убытки или налоговые льготы одной корпорации могут использоваться другой корпорацией, где обе корпорации обычно контролируются (вместе, группа). В Соединенных Штатах и ​​Нидерландах, среди прочего, это достигается путем подачи единой налоговой декларации, включающей доход и убыток каждого члена группы. Это называется консолидированной доходностью в Соединенных Штатах и ​​фискальной единицей в Нидерландах. В Соединенном Королевстве это достигается непосредственно на попарной основе, называемой групповым облегчением. Убытки одной компании-члена группы могут быть «переданы» другой компании-члену группы, и последняя компания может вычесть убыток из прибыли.

В Соединенных Штатах действуют обширные правила, касающиеся консолидированной отчетности. Одно из таких правил требует сопоставления доходов и вычетов по внутрифирменным операциям внутри группы путем использования правил «отложенных внутрихолдинговых операций».

Кроме того, некоторые системы предоставляют освобождение от налогообложения дивидендов, полученных корпорациями. Система Нидерландов предусматривает «исключение участия» в налогообложении для корпораций, владеющих более 25% корпорации, выплачивающей дивиденды.

Трансфертное ценообразование

Ключевым вопросом корпоративного налога является установление цен, взимаемых связанными сторонами за товары, услуги или использование собственности. Во многих юрисдикциях есть инструкции по трансфертному ценообразованию, которые позволяют налоговым органам корректировать используемые трансфертные цены. Такие корректировки могут применяться как в международном, так и в национальном контексте.

Налогообложение акционеров

Большинство систем подоходного налога взимают налог с корпорации и, при распределении прибыли (дивидендов), с акционера. Это приводит к двойному уровню налогообложения. Большинство систем требуют удержания подоходного налога при распределении дивидендов между иностранными акционерами, а некоторые также требуют удержания налога на выплаты внутренним акционерам. Ставка такого удерживаемого налога может быть уменьшена для акционера в соответствии с налоговым соглашением .

Некоторые системы облагают налогом часть или весь доход от дивидендов по более низким ставкам, чем другой доход. Соединенные Штаты исторически предоставляли корпорациям вычет полученных дивидендов в отношении дивидендов от других корпораций, в которых получатель владеет более 10% акций. В 2004–2010 налоговые годы Соединенные Штаты также ввели пониженную ставку налогообложения дивидендов, полученных физическими лицами.

Некоторые системы в настоящее время или в прошлом пытались объединить налогообложение корпорации с налогообложением акционеров, чтобы смягчить двойной уровень налогообложения. В качестве текущего примера Австралия предоставляет акционерам «франкированный кредит». Когда австралийская компания выплачивает дивиденды местному акционеру, она сообщает о дивидендах, а также о условной сумме налогового кредита. Акционер использует этот условный кредит для компенсации подоходного налога на уровне акционеров.

Предыдущая система использовалась в Соединенном Королевстве, она называлась авансовым корпоративным налогом (ACT). Когда компания выплачивала дивиденды, от нее требовалось уплатить определенную сумму ACT, которая затем использовалась для компенсации собственных налогов. ACT был включен в доход акционером-резидентом Соединенного Королевства или некоторых стран-участниц соглашения и рассматривался как уплата налога акционером. В той степени, в которой предполагаемый налоговый платеж превышал причитающиеся в противном случае налоги, он подлежал возврату акционеру.

Альтернативные налоговые базы

Во многих юрисдикциях используются альтернативные методы расчета налогов. Эти расчеты могут быть основаны на активах, капитале, заработной плате или какой-либо альтернативной оценке налогооблагаемого дохода. Часто альтернативный налог действует как минимальный налог.

Федеральный подоходный налог США включает альтернативный минимальный налог . Этот налог рассчитывается по более низкой налоговой ставке (20% для корпораций) и взимается на основе модифицированной версии налогооблагаемого дохода. Модификации включают более длительный срок амортизации активов в соответствии с MACRS , корректировки, связанные с затратами на разработку природных ресурсов, и добавление определенных процентов, освобожденных от налогообложения. Ранее штат Мичиган в США облагал предприятия налогом на альтернативной основе, которая не позволяла компенсацию сотрудникам в качестве налогового вычета и позволяла полностью вычитать стоимость производственных активов при приобретении.

В некоторых юрисдикциях, таких как швейцарские кантоны и некоторые штаты в Соединенных Штатах, взимаются налоги на основе капитала. Они могут быть основаны на общем капитале в соответствии с аудированной финансовой отчетностью, расчетной сумме активов за вычетом обязательств или количестве акций в обращении. В некоторых юрисдикциях налоги на капитал взимаются в дополнение к налогу на прибыль. В других юрисдикциях налоги на капитал действуют как альтернативные налоги.

Мексика вводит альтернативный налог на корпорации — IETU. Ставка налога ниже, чем обычная ставка, и есть корректировки на заработную плату, проценты и роялти, а также амортизируемые активы.

Налоговая декларация

Большинство систем требуют, чтобы корпорации подавали годовую налоговую декларацию. Некоторые системы (например, канадская и американская ) требуют, чтобы налогоплательщики самостоятельно рассчитывали налог в налоговой декларации. Другие системы предусматривают, что правительство должно произвести оценку налога, подлежащего уплате. Некоторые системы требуют удостоверения налоговых деклараций каким-либо образом бухгалтерами, имеющими лицензию на практику в данной юрисдикции, часто аудиторами компании.

Налоговые декларации могут быть довольно простыми или довольно сложными. Системы, требующие простых деклараций, часто основывают налогооблагаемую прибыль на прибыли в финансовой отчетности с небольшими корректировками и могут требовать, чтобы проверенные финансовые отчеты были приложены к декларации. Для получения прибыли для таких систем обычно требуется, чтобы соответствующая финансовая отчетность была приложена к простому графику корректировок. В отличие от этого, корпоративные налоговые декларации США требуют как расчета налогооблагаемого дохода по его компонентам, так и сверки налогооблагаемого дохода с доходом в финансовой отчетности.

Многие системы требуют форм или расписаний, поддерживающих определенные элементы в основной форме. Некоторые из этих расписаний могут быть включены в основную форму. Например, канадская корпоративная декларация, форма Т-2 , 8-страничная форма, включает некоторые подробные расписания, но имеет почти 50 дополнительных расписаний, которые могут потребоваться.

Некоторые системы имеют разную доходность для разных типов корпораций или корпораций, занимающихся специализированным бизнесом. В Соединенных Штатах существует 13 вариантов базовой формы 1120 для S-корпораций , страховых компаний, национальных международных торговых корпораций , иностранных корпораций и других организаций. Структура форм и вложенные расписания различаются в зависимости от типа формы.

Подготовка непростых корпоративных налоговых деклараций может занять много времени. Например, Налоговая служба США заявляет в инструкциях к форме 1120, что среднее время, необходимое для заполнения формы, составляет более 56 часов, не включая время хранения записей и требуемые приложения.

Сроки подачи налоговой декларации зависят от юрисдикции, финансового или налогового года и типа юридического лица. В системах самооценки уплата налогов, как правило, производится не позднее обычного срока платежа, хотя могут потребоваться предварительные налоговые платежи. Канадские корпорации должны ежемесячно платить ориентировочные налоги. В каждом случае окончательный платеж подлежит оплате с помощью корпоративной налоговой декларации.

Источник